Η δυνατότητα μεταφοράς της απαλλαγής από το φόρο ακίνητης περιουσίας

Στις 17 Δεκεμβρίου 2010, ο Πρόεδρος Ομπάμα υπέγραψε στο νόμο τις φορολογικές ελαφρύνσεις, την αναδιοργάνωση της ασφάλισης ανεργίας και τον νόμο για τη δημιουργία θέσεων εργασίας του 2010 ("TRUIRJCA"). Στο πλαίσιο αυτού του νόμου, έγιναν σημαντικές τροποποιήσεις στους κανόνες που διέπουν τους ομοσπονδιακούς φόρους ακίνητης περιουσίας, τους φόρους δώρων και τους γενικούς φόρους μεταβίβασης της παραγωγής.

Επιπλέον, η TRUIRJCA εισήγαγε για πρώτη φορά την έννοια της "φορητότητας" της απαλλαγής από τον ομοσπονδιακό φόρο ακίνητης περιουσίας μεταξύ παντρεμένων ζευγαριών για τα οικονομικά έτη 2011 και 2012. Στη συνέχεια, στις 2 Ιανουαρίου 2013, ο Πρόεδρος Ομπάμα υπέγραψε τον αμερικανικό νόμο περί φοροαπαλλαγής φορολογουμένων ("ATRA" για συντομία) στο νόμο.

Σύμφωνα με τις διατάξεις της ATRA, η φορητότητα της απαλλαγής από το φόρο ακίνητης περιουσίας μεταξύ παντρεμένων ζευγαριών έχει καταστεί μόνιμη για το 2013 και τα επόμενα έτη. Έτσι τι σημαίνει "φορητότητα" της απαλλαγής από το φόρο ακίνητης περιουσίας;

Ορισμός της δυνατότητας μεταφοράς της απαλλαγής από τον φόρο ακίνητης περιουσίας

Με απλά λόγια, η δυνατότητα μεταφοράς της ομοσπονδιακής φορολογικής απαλλαγής μεταξύ παντρεμένων ζευγαριών σημαίνει ότι εάν ο πρώτος σύζυγος πεθάνει και η αξία της περιουσίας δεν απαιτεί τη χρήση της ομοσπονδιακής απαλλαγής από τον φόρο περιουσίας του αποθανόντος συζύγου, τότε το ποσό της απαλλαγής δεν χρησιμοποιήθηκε για την κληρονομιά του αποθανόντος συζύγου μπορεί να μεταφερθεί στην απαλλαγή του επιζώντος συζύγου έτσι ώστε να μπορεί να χρησιμοποιήσει τη μη χρησιμοποιημένη εξαίρεση του αποθανόντος συζύγου συν την απαλλαγή του όταν ο επιζών σύζυγος πεθαίνει αργότερα.

(Σημειώστε ότι όσον αφορά τους κρατικούς φόρους ακίνητης περιουσίας, σήμερα μόνο η Χαβάη προσφέρει φορητότητα σε κρατικό επίπεδο και το Maryland θα αρχίσει να προσφέρει φορητότητα της φορολογικής απαλλαγής του κτήματος από το 2019.)

Παραδείγματα φορητότητας της απαλλαγής από το φόρο ακίνητης περιουσίας

Μερικά παραδείγματα που χρησιμοποιούν αριθμούς θα πρέπει να βοηθήσουν στην απεικόνιση της έννοιας της φορητότητας της απαλλαγής από τον ομοσπονδιακό φόρο ακίνητης περιουσίας μεταξύ συζύγων:

Αποτέλεσμα χωρίς φορητότητα

Ας υποθέσουμε ότι ο Bob και η Sue είναι παντρεμένοι και έχουν το σύνολο του ενεργητικού τους με τίτλο και η καθαρή αξία τους είναι 8.000.000 δολάρια, ο Bob πεθαίνει πρώτος και η απαλλαγή από τον ομοσπονδιακό φόρο ακίνητης περιουσίας είναι 5.340.000 δολάρια κατά την ημερομηνία του θανάτου του και η φορητότητα της φορολογικής απαλλαγής μεταξύ συζύγων δεν ισχύει:

1. Σύμφωνα με αυτά τα γεγονότα, όταν ο Bob πεθαίνει στην περιουσία του, δεν θα χρειαστεί να χρησιμοποιήσει καμία από τις απαλλαγές του από τον φόρο ακίνητης περιουσίας ύψους $ 5.340.000, αφού όλα τα περιουσιακά στοιχεία έχουν τίτλο από κοινού και η απεριόριστη έκπτωση γάμου θα επιτρέψει την αυτόματη μεταβίβαση του μεριδίου του Bob στα κοινά περιουσιακά στοιχεία στη Sue της επιζωοτίας χωρίς να επιβαρυνθούν με ομοσπονδιακούς φόρους ακίνητης περιουσίας.
2. Ας υποθέσουμε ότι κατά τον χρόνο του τελευταίου θανάτου της Sue, η απαλλαγή από τον ομοσπονδιακό φόρο ακίνητης περιουσίας εξακολουθεί να είναι 5.340.000 δολάρια, ο συντελεστής φορολογίας ακινήτων είναι 40% και το ακίνητο της Sue αξίζει ακόμα $ 8.000.000.
3. Με την απαλλαγή φόρου ακίνητης περιουσίας του Μπόρο από το ποσό των 5.340.000 δολαρίων, όταν ο Sue αργότερα πεθαίνει, μπορεί να μεταφέρει μόνο 5.340.000 δολάρια χωρίς ομοσπονδιακούς φόρους ακίνητης περιουσίας. Έτσι, η περιουσία της Sue θα οφείλει περίπου 1.064.000 δολάρια σε φόρους ακινήτων μετά το θάνατό της:

$ 8,000,000 estate - $ 5,340,000 απαλλαγή = $ 2,660,000 φορολογητέα περιουσία $ 2,660,000 φορολογητέο περιουσιακό στοιχείο x 40% συντελεστής φορολογίας ακινήτων = $ 1,064,000

Αποτέλεσμα με φορητότητα

Ας υποθέσουμε ότι ο Bob και η Sue είναι παντρεμένοι και έχουν το σύνολο του ενεργητικού τους με τίτλο και η καθαρή αξία τους είναι 8.000.000 δολάρια, ο Bob πεθαίνει πρώτος και η απαλλαγή από τον ομοσπονδιακό φόρο ακίνητης περιουσίας είναι 5.340.000 δολάρια κατά την ημερομηνία του θανάτου του Bob και η φορητότητα της απαλλαγής από φόρο ακίνητης περιουσίας μεταξύ συζύγων αποτέλεσμα:

$ 8,000,000 ακίνητο - $ 10,680,000 απαλλαγή = $ 0 φορολογητέα περιουσία

1. Όπως προαναφέρθηκε, όταν ο Bob πεθαίνει στην περιουσία του, δεν θα χρειαστεί να χρησιμοποιήσει καμία από τις απαλλαγές του από το φόρο ακίνητης περιουσίας ύψους 5.340.000 δολαρίων, δεδομένου ότι όλα τα περιουσιακά στοιχεία έχουν τίτλο από κοινού και η απεριόριστη συζυγική έκπτωση επιτρέπει την αυτόματη μεταβίβαση του μεριδίου του Bob από τα κοινά περιουσιακά στοιχεία στη Sue επιζών και χωρίς να επιβαρυνθούν με ομοσπονδιακούς φόρους ακίνητης περιουσίας.
2. Ας υποθέσουμε ότι κατά τον χρόνο του τελευταίου θανάτου της Sue, η απαλλαγή από τον ομοσπονδιακό φόρο ακίνητης περιουσίας εξακολουθεί να είναι 5.340.000 δολάρια, ο συντελεστής φορολογίας ακινήτων είναι 40% και το ακίνητο της Sue αξίζει ακόμα $ 8.000.000.
3. Εισάγετε τη δυνατότητα μεταφοράς της απαλλαγής από τον φόρο ακίνητης περιουσίας - Χρησιμοποιώντας την έννοια της φορητότητας της απαλλαγής από φόρο ακίνητης περιουσίας μεταξύ συζύγων, σύμφωνα με αυτά τα γεγονότα η αχρησιμοποίητη φορολογική απαλλαγή ύψους 5.340.000 δολαρίων του Bob θα προστεθεί στην απαλλαγή της Sue ύψους 5.340.000 δολαρίων, δίνοντας στη Sue μια απαλλαγή ύψους 10.500.000 δολαρίων.
4. Δεδομένου ότι η Sue έχει "κληρονομήσει" την αχρησιμοποίητη φορολογική απαλλαγή του Bob και μπορεί να μεταβιβάσει 10.680.000 δολάρια χωρίς ομοσπονδιακούς φόρους ακίνητης περιουσίας κατά το χρόνο του θανάτου του, το ακίνητο 8.000.000 δολάρια της Sue δεν θα οφείλει καθόλου ομοσπονδιακούς φόρους ακίνητης περιουσίας:
5. Έτσι, η φορητότητα της απαλλαγής από το φόρο ακίνητης περιουσίας θα σώσει τους κληρονόμους του Bob και του Sue περίπου 1.064.000 δολάρια σε φόρους ακίνητης περιουσίας.
6. Σημειώστε ότι η Sue δεν θα "κληρονομήσει" αυτόματα την αχρησιμοποίητη απαλλαγή του Bob. Αντίθετα, πρέπει έγκαιρα να καταθέσει το έντυπο IRS 706, Ηνωμένες Πολιτείες Estate και γενιάς-Παράκαμψη Μεταφορά) Φορολογική επιστροφή , προκειμένου να προβεί σε καταφατική εκλογή για να προσθέσει την αχρησιμοποίητη απαλλαγή του Μπόμπς στην απαλλαγή της. Βλέπε Rev. Proc. 2014-18 για τους ειδικούς κανόνες που ισχύουν για τα κτήματα των παντρεμένων νεκρών που έχασαν τη ζωή τους μετά τις 31 Δεκεμβρίου 2010 και στις 31 Δεκεμβρίου 2013 ή πριν από αυτές.

Συγκρίνοντας τη φορητότητα με το σύστημα AB Trust

Πριν από τη θέσπιση της φορητότητας, ο μόνος τρόπος με τον οποίο τα έγγαμα ζευγάρια μπορούσαν να μεταβιβάσουν δύο φορές την απαλλαγή από τον φόρο ακίνητης περιουσίας στους κληρονόμους τους ήταν να χρησιμοποιήσουν το σύστημα AB Trust. Ωστόσο, με τη φορητότητα, η διανομή του κληροδοτημένου συζύγου μεταξύ της A Trust και της B Trust δεν είναι πλέον απαραίτητη.